(網經社訊)習近平總書記指出：“近年來，中國積極推進數字產業(yè)化、產業(yè)數字化，推動數字技術同經濟社會發(fā)展深度融合?！彪S著數字經濟融合發(fā)展的趨勢不斷明顯，產業(yè)數字化成為拉動數字經濟新一輪增長的關鍵。作為賦能實體經濟、拉動經濟增長的重要引擎，數字商務是數字經濟在商務領域的具體體現，也是數字經濟最前沿、最活躍的表現形式和組成部分。如何在保持數字商務活力的同時，維護稅收公平，提升稅收效率，已成為稅務部門必須面對的“必答題”。
一、我國數字商務的發(fā)展概況
（一）數字商務的概念及發(fā)展趨勢 1.數字商務的概念。數字商務是以規(guī)則構建為前提，以互聯網平臺（以下簡稱“平臺”）為重要載體，以數據為關鍵資源要素，對商務經濟活動進行數字化賦能的新經濟模式，涵蓋電子商務、共享經濟、網絡教育、網絡生活服務、網絡醫(yī)療、數字貿易等諸多領域，是數字經濟的核心支撐。從2019年起，中國國際電子商務中心研究院連續(xù)兩年發(fā)布《中國數字商務指數報告》，對全國31個省級行政區(qū)域數字商務發(fā)展水平進行綜合測評，認為數字商務聚焦商務活動，通過數字賦能，孕育新商業(yè)模式、創(chuàng)造新需求、培育新供給，提升經濟運行效率和質量，已成為中國經濟新舊動能轉換的新引擎。 2.數字商務的發(fā)展趨勢?，F代信息技術的不斷發(fā)展使數字經濟行業(yè)邊界逐漸模糊化，表現出產業(yè)融合化、技術革命化、投資成熟化、服務精細化、市場全球化、治理現代化等趨勢。其中，在賦能實體經濟、推動產業(yè)融合發(fā)展過程中，數字商務的發(fā)展還體現出以下四個趨勢：一是以構建規(guī)則為前提，融合政府監(jiān)管，推動國家治理；二是以高位統(tǒng)籌為抓手，擴大參與主體，平衡各方利益；三是以數字賦能為核心，依托數字技術，全面采集和深度應用大數據；四是以平臺治理為重點，引導平臺參與協同治理，確保平臺健康發(fā)展。 （二）數字商務助推產業(yè)數字化的主要領域及路徑 隨著現代信息技術的不斷發(fā)展，數字經濟與實體經濟的深度融合已成為不可扭轉的趨勢，而數字商務正是牽引融合的關鍵。 1.數字商務助推產業(yè)數字化的主要領域。一是在商貿流通業(yè)領域，應用互聯網、大數據、人工智能等技術推動數字化升級，推進傳統(tǒng)電子商務行業(yè)加速發(fā)展，并積極發(fā)展新零售、社交電商等新模式，推動商貿流通業(yè)與一二產業(yè)融合發(fā)展；二是在服務業(yè)領域，加快生產性服務業(yè)數字化轉型升級步伐，提升專業(yè)化、高端化、集中化水平，強化生活性服務業(yè)的數字化創(chuàng)新，推動共享經濟、網絡生活服務、網絡醫(yī)療等加速發(fā)展，提高服務的個性化、精細化水平；三是在對外貿易領域，依托國家發(fā)展跨境電商的有利時機，鼓勵跨境電商開展業(yè)務創(chuàng)新，提高對外貿易的數字化水平。 2.數字商務助推產業(yè)數字化的路徑。一是借助信息化渠道，將實體經濟通過“互聯網＋”升級為數字經濟產物，利用平臺破解銷售區(qū)域、經營時間等方面的限制，降低銷售成本，提高企業(yè)利潤；二是平臺依托互聯網上的大量消費者，以類似團購形式反向整合實體經濟產能，促使產銷對接更加直接、高效；三是依托信息技術建立平臺，以改變人們的思考方式和行為習慣為目標，顛覆傳統(tǒng)產業(yè)的經營模式，不斷嘗試創(chuàng)新經營模式；四是通過平臺流量影響貨物服務供給，如電商平臺廣告業(yè)務、瀏覽器搜索競價排名等，隨著平臺對消費者的影響力越來越大，對實體經濟的影響也會日益增強。 二、數字商務稅收治理的主攻方向 （一）數字商務稅收治理首在規(guī)則構建 我國數字商務發(fā)展迅猛，與發(fā)達國家相比也毫不遜色。但是，我國在數字商務稅收法律法規(guī)、稅制設計、稅收政策等規(guī)則構建方面仍在一定程度上落后于發(fā)達國家。隨著國際國內對數字經濟、數字商務的理論研究和實踐探索進一步深入，各界對有效監(jiān)管數字商務、促進稅收公平的呼聲日益高漲。這迫切需要進一步完善相關稅收規(guī)則，但在國家包容審慎監(jiān)管新業(yè)態(tài)新模式的大背景下，如何具體優(yōu)化構建相關稅收規(guī)則仍存在爭議。 （二）數字商務稅收治理重在高位統(tǒng)籌 隨著現代信息技術的不斷發(fā)展，信息傳遞和交易成本迅速下降，嶄新的數字商務經營模式正滲透到實體經濟的各個領域。當前，電子商務平臺上的部分經營者、大量共享經濟從業(yè)者以及其他數字商務經營者沒有稅務登記仍能照常經營，給公平稅收環(huán)境與提升納稅遵從度帶來了巨大挑戰(zhàn)。數字商務可以幫助企業(yè)以較低成本實現全國范圍內乃至全球范圍內的市場覆蓋，從而導致不同區(qū)域間稅源分布不均衡的狀況更趨嚴重，為進一步加劇區(qū)域稅收競爭、國際稅收摩擦埋下了隱患。如何在統(tǒng)一規(guī)范的稅收規(guī)則體系下，強化高位統(tǒng)籌，避免形成法外之地，防范無序競爭，已成為數字商務稅收治理必須考慮的問題。 （三）數字商務稅收治理要在數字賦能 受法律制度、社會環(huán)境等多方面因素影響，征納雙方信息不對稱問題依然嚴峻，特別是隨著數字商務的迅猛發(fā)展，許多現實中存在的涉稅數據，稅務部門要么無法獲得，要么摸不透數據背后的規(guī)律，無法形成有效監(jiān)管。這已成為數字商務稅收治理的最大難題。當前稅務部門采集涉稅數據仍主要依靠納稅人的自主申報，相關數據數量龐大但維度不足，迫切需要第三方數據予以印證，但第三方數據的采集仍存在渠道不暢、方式落后、時間滯后等突出問題。稅務部門的數據獲取能力、數據處理技術、數據應用思維未能跟上數字商務發(fā)展的步伐，導致其對數字商務的稅收治理力不從心。 （四）數字商務稅收治理難在平臺支撐 平臺經營方式的非地域性和非中介化、交易主體的虛擬性和隱匿性、交易內容的數據化和交易方式的無紙化等特征給數字商務稅源監(jiān)管帶來了巨大挑戰(zhàn)。數字商務稅收治理過程中如果得不到平臺的配合，在經營者不主動開具發(fā)票的情況下，稅務部門甚至找不到納稅主體。與此同時，平臺掌握了經營者日常經營的詳細數據，由其配合開展稅收治理可極大降低征管成本。在國家對新業(yè)態(tài)新模式持審慎監(jiān)管、推動發(fā)展的指導思想下，如何引導平臺積極參與稅收協同治理，如何保持平臺活力與促進稅收公平并行不悖，是數字商務稅收治理必須面對的現實問題。 三、數字商務稅收治理的政策建議
（一）優(yōu)化數字商務稅收治理的規(guī)則構建
1.完善數字商務稅收法律法規(guī)。一是應就數字商務行業(yè)歸屬和收入性質制定明確的法律規(guī)定，權威界定各類數字商務經營行為的納稅義務，保證現行稅法對數字商務的適用性，解決基層執(zhí)法依據不足的問題。二是應將數字商務稅收治理相關領域已經制定并行之有效的部門規(guī)章和規(guī)范性文件上升為法律或法規(guī)，優(yōu)化數字商務稅收治理的法律基礎。三是要維護數字商務與傳統(tǒng)商務的稅收公平，防止短期內引起較大的經濟扭曲。
2.謀劃數字商務稅制體系變革。一是在現有條件下，應對貨物和勞務按照數字商務的特點重新分類，將數字商務交易的有形或無形商品及服務均納入稅收征管范圍，并就無形商品的使用和研發(fā)增值情況等重新設置征稅環(huán)節(jié)，著力完善一整套針對數字商務的稅制設計。二是在時機成熟時，參考各國對“數字稅”的研究與實踐成果，探索推出符合我國實際的“數字稅”。三是從長遠看，應探索建立以自然人納稅人為主體，以收入和支付信息電子化為依托，以低稅率、廣覆蓋、高效率為特征的數字經濟稅制體系。
3.重構數字商務稅收政策體系。法律法規(guī)能對數字商務的稅收治理進行一定程度的規(guī)范，但因數字商務快速發(fā)展帶來的稅收問題仍需稅收政策迅速跟進解決。一是要結合數字商務發(fā)展趨勢，將研究新型商業(yè)模式與稅收實際問題緊密結合，從稅收的效率、公平等基本原則出發(fā)，強化政策理論研究，找準推動數字商務發(fā)展與解決稅收實際問題的契合點。二是要針對數字商務交易特別是數字產品交易制定專門的稅收優(yōu)惠政策，體現對數字商務相關行業(yè)的扶植。三是對數字商務稅收來源如何確定、收入如何定性、交易如何定價、數據如何估值、利潤如何分配等具體問題，應結合征管實際及時制定完善相應的稅收政策，以便基層稅務機關強化稅收征管。
（二）突出數字商務稅收治理的高位統(tǒng)籌
1.推進數字商務登記制度改革。除《電子商務法》明確規(guī)定不需要登記的經營者外，所有數字商務行業(yè)經營者均須進行市場主體登記，經營者首次納稅義務發(fā)生后，須申請辦理稅務登記，依法申報納稅，享受稅收優(yōu)惠。首先，對于共享經濟等數字商務行業(yè)中偶爾經營的自然人納稅人，應由平臺實行“一站式注冊”，完成注冊后，由平臺定期將名單共享給市場監(jiān)管及稅務部門，視同經營者已完成市場主體登記。在經營者首次納稅義務發(fā)生后，由平臺協助稅務部門引導經營者補充完善稅務登記信息，納入規(guī)范的稅收監(jiān)管。其次，對于多平臺注冊的自然人納稅人，稅務部門應在平臺協助下強化納稅輔導，要求經營者綜合多平臺經營情況，在首次納稅義務發(fā)生后及時補充完善稅務登記信息。最后，應進一步簡化數字商務經營者的登記手續(xù)，完善網址等虛擬注冊地址的登記規(guī)則，通過全程網上辦理完成實名認證、信息補錄等各項操作。
2.協調數字商務區(qū)域稅收分配。數字商務經營的跨地域性使稅收治理區(qū)域協作機制與稅源歸屬機制建設變得尤為重要。一是應全面清理各地在數字商務相關領域違規(guī)出臺的規(guī)范性文件、財政返還政策、稅費優(yōu)惠政策等，特別是要整頓無合理商業(yè)目的、無實際經營、純粹為享受財稅優(yōu)惠政策造成國家稅收大量流失的虛假總部經濟。二是應研究數字商務交易價值實現地與交易成本發(fā)生地的對應關系，結合市場經濟外部性理論、要素貢獻理論等，研究稅收補償的必要性，并利用數字商務交易數據，探索形成明確的量化標準。三是應搭建數字商務跨區(qū)域稅收協作機制，強化數字商務生產地、消費地、開票地、總部所在地、研發(fā)中心、倉庫等相關區(qū)域之間的溝通協作，維護各地的稅收利益，避免各地出現無序的稅收競爭。
3.應對數字商務國際稅收挑戰(zhàn)。雖然數字商務助推產業(yè)數字化的相關領域主要在國內，但隨著跨境電商的加速發(fā)展，以及我國改革開放的進一步深入，應對來自數字商務領域國際稅收的挑戰(zhàn)日益緊迫。一是應深入研究二十國集團（G20）和經濟合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布的《關于應對經濟數字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案的聲明》，把握其對現行國際稅收規(guī)則的影響，積極應對，防止國際稅收規(guī)則改革對我國稅收利益造成較大不利影響。二是應針對“雙支柱”方案的具體內容，謀劃調整我國的相關稅收政策，特別是要根據“全球最低稅”等規(guī)則，重新審視我國對稅收優(yōu)惠政策的設計，提高稅收優(yōu)惠的政策效應。三是應積極幫助我國“走出去”企業(yè)評估“雙支柱”方案帶來的具體影響，引導其調整經營模式、規(guī)范財務處理，提前防范可能發(fā)生的稅收風險。
（三）強化數字商務稅收治理的數字賦能
1.深化數字商務大數據采集。數字商務發(fā)展帶來的信息集聚和處理效率提高為稅收治理的根本性變革提供了條件。稅務部門的數字化程度越高，涉稅數據采集越多，稅收治理效率也會越高。一是針對數字商務經營者申報銷售額與數字商務整體規(guī)模嚴重不匹配的現狀，應運用數據爬蟲等技術手段，廣泛收集分散的多維度網絡數據，幫助稅務部門判斷數字商務經營者納稅申報的真實性。二是應進一步統(tǒng)一數據口徑標準，加強涉稅數據共享平臺建設，明確數字商務監(jiān)管各方的涉稅數據共享責任，并通過向各類商業(yè)數據庫購買數據，全面提升采集數字商務行業(yè)相關數據的數量與維度。三是應強化對區(qū)塊鏈等新技術的應用，在確保數字商務經營者商業(yè)秘密安全的情況下，通過區(qū)塊鏈技術記錄、比對大容量涉稅信息，并形成無法更改的證據鏈，保證涉稅數據的完整性和真實性，堵塞稅收征管漏洞。
2.加強數字商務大數據處理。面對數字商務發(fā)展帶來的龐大涉稅數據，稅務部門現有的數據分析技術及數據模型已難以處理，可以從以下幾方面提升數據處理能力。一是應積極引入人工智能、云計算等高級分析技術，對收集到的數字商務大數據進行初步分析和萃取，使復雜、多維、非結構化的數據形成有效關聯，從而為數字商務稅收治理打下堅實的數據基礎。二是應綜合運用關聯指標聚類分析、情報交換比對等各類數據分析方法，完善分類模型和指標體系，從行業(yè)特點、經營特點、組織結構特點、內部管理特點等方面整體把握數字商務行業(yè)管理規(guī)律。三是應注重對稅務系統(tǒng)存量大數據的加工處理，對數字商務相關數據進行標識，通過對存量涉稅大數據的分析，探尋、理解信息內容以及信息與信息之間的關系，從而實現基于大數據的稅收預測。
3.提速數字商務大數據應用。稅務部門的納稅服務數字化、基礎管理數字化、風險應對數字化以及數字化人才培養(yǎng)的水平深刻影響著數字商務的稅收征管。一是根據大數據分析反映出的數字商務相關行業(yè)真實面貌，通過簽訂稅收遵從協議等形式，對治理結構好、內控機制全、涉稅信息披露實、稅企溝通暢的數字商務企業(yè)或平臺實行差異化服務與監(jiān)管。二是應按照數據流改革現有服務監(jiān)管體系，從方便數字商務經營者辦稅角度，不斷簡化辦稅流程，精簡表證單書，幫助數字商務相關行業(yè)納稅人實現全程網上辦稅。三是應針對數字商務行業(yè)特點，依托“辦稅痕跡”“行為指紋”“信用積分”，實現基于大數據應用的服務與監(jiān)管智能化，通過對數字商務經營者遵從行為與服務需求進行預測，采取恰當方式優(yōu)化對數字商務經營者的個性化服務監(jiān)管。
（四）強化數字商務稅收治理的平臺支撐
1.明確平臺協同治理職責。針對數字商務交易一般依托平臺進行、行業(yè)呈現壟斷或寡頭壟斷的趨勢，應將要求平臺協助開展稅收服務監(jiān)管、實現平臺內稅源委托代征作為提升數字商務稅收治理的重要舉措。一是應借鑒美國通過《電商平臺促進法》將銷售稅委托給電商平臺代征的做法，運用現代信息技術在數字商務交易過程中嵌入稅收測算軟件，建立稅收代扣代征代繳機制，讓數字商務平臺根據現有的稅法規(guī)定協助稅務機關實現稅收征管。二是應出臺針對數字商務交易的稅收規(guī)范性指引，明確平臺應當遵守的稅收協助職責，特別是針對相對成熟的數字商務模式與平臺，應提出更高的稅收規(guī)范性要求，推動其更加規(guī)范。三是引導平臺加強內部監(jiān)督，規(guī)范平臺內經營者的納稅行為，批評教育平臺內的不良經營者，督促平臺內經營者強化自我管理、規(guī)范經營行為，提升數字商務行業(yè)整體稅收信譽。
2.創(chuàng)新平臺協同治理機制。平臺一般具有較高的技術水平和高效的數據治理機制。在平臺配合下，稅務部門能夠通過不斷創(chuàng)新治理機制，進一步強化稅收服務監(jiān)管。一是可以借鑒澳大利亞經驗，設立獨立于稅務機關的交易數據采集和分析中心，要求平臺將超過一定金額的交易信息報告給分析中心，通過對平臺報送數據與經營者申報數據進行比對，定位存在較大涉稅風險的數字商務企業(yè)。二是待電子發(fā)票的應用相對成熟后，建議規(guī)定平臺內所有交易均需強制使用電子發(fā)票，交易完成后由系統(tǒng)自動生成電子發(fā)票供交易雙方下載使用，從而確保稅務部門及時掌握數字商務交易信息。三是在依托電子發(fā)票全面匯集數字商務經營者交易信息后，向數字商務經營者提供申報表預填服務，并附帶數據完整性判斷參考說明，幫助數字商務經營者快速完成網絡申報。
3.依據平臺發(fā)展水平分類治理。在國家對新業(yè)態(tài)新模式實施包容審慎監(jiān)管的大背景下，應視情況逐步將新興平臺納入規(guī)范的稅收治理體系。一是借鑒美國互聯網稅收相關法案的設計思路，進一步強調現有稅法對互聯網銷售的適用性，同時對國家鼓勵且處于初創(chuàng)期的數字商務平臺給予減稅、免稅等優(yōu)惠，推動有潛力的平臺加快發(fā)展。二是借鑒歐盟在數字商務征管改革過程中實行“稅收洼地”成員國過渡期政策的做法，對數字商務落后地區(qū)可設定一定的政策保護期，逐步對接統(tǒng)一的稅收征管，維護數字商務后發(fā)地區(qū)的發(fā)展利益，防止平臺壟斷。三是對保護期之外的成熟平臺，按照統(tǒng)一的稅收政策，實施嚴格的稅收監(jiān)管，凈化整個數字商務行業(yè)的稅收環(huán)境。
